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基于舞弊三角论的海联讯公司财务审计舞弊案例分析

日期:2019-06-23 21:03 作者:绮为论文网 论文字数:3645 点击次数:0
所属栏目:审计论文 论文语种:其他 论文用途:
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本文是一篇审计论文,本文通过对海联讯财务舞弊案例的分析,基于舞弊三角理论探讨上市公司舞弊的动因及其危害,同时对企业财务舞弊的各种手段进行分析,同时企图在当下资本市

本文是一篇审计论文,本文基于舞弊三角理论的视角下,对海联讯公司财务舞弊案进行分析,指出其舞弊的手段以及舞弊的危害,并从这次财务舞弊案例中总结出防范财务舞弊的教训,对于防范上市公司财务舞弊有着一定的现实意义。

1.引言

1.1 研究背景和意义
1.1.1 选题背景
在中国资本市场的发展和市场经济体制的日趋变好的基础上,我国证券市场也随之发展较好:无论从上市公司的数量还是从企业融资的角度看,两者规模日趋变大。在发展良好的资本市场背景下,越来越多人开始关注频繁出现的财务欺诈案例。近几年频频出现的财务欺诈案例,比如说万福生科、金亚科技等案例,引发了人们广泛的讨论。这些财务舞弊行为的发生,一方面不利于资本市场的健康成长,不利很多守法诚恳的企业良性发展;另一方面,这些行为使许多投资者损失惨重。总而言之,这种舞弊行对资本市场的长久发展产生了不好的影响。
这些层出不穷的舞弊事件对市场经济产生较为严重的影响,一方面引起投资的恐慌,干扰了其对市场的信心。因此,找到防范和治理财务舞弊的对策,维持市场经济秩序是当下迫切面对的事情。经过梳理曾发生的上市公司财务舞弊的案例,我们可以发现惯用的舞弊手段被反复使用,却都能达到舞弊成功的目的。海联讯公司的舞弊案就是一个典型的案例,这个造假是公司管理层联合舞弊的行为,
其中可能还夹杂保荐机构和会计师事务所的失职和联合串谋。在此背景下,本文基于舞弊三角理论的视角下,对海联讯公司财务舞弊案进行分析,指出其舞弊的手段以及舞弊的危害,并从这次财务舞弊案例中总结出防范财务舞弊的教训,对于防范上市公司财务舞弊有着一定的现实意义。
1.1.2 研究意义
梳理了以往的研究成果后,不难发现外国财务研究者对财务欺诈已经如何防范财务欺诈有了相对比较成熟的研究。不过,西方研究成果是基于相对发达的外部经理人市场和外部董事市场,与我们目前的市场环境有着很大的差异,因此这些研究对于如果防范我国上市公司财务舞弊有它的局限性。我国比起外国来说,相对较迟才有了对财务欺诈的相关研究,刚开始着重分析财务舞弊的成因,过了一段时间才开始对如何防范上市公司财务舞弊进行研究。国外的研究已经取得了很多成果,有些经验我国也能借鉴。就财务欺诈的成因而言,专家和研究者有很多观点,但尚未形成大家一致认可的理论。并且也有许多关于防范财务舞弊的相关研究,但是这些基本是规范性调查,比较常见的防范手段的陈述,不但没有形成成熟的关于如何防范财务舞弊行为的理论体系,而且也并没有考虑其与我们资本市场的匹配性。所以,还还有必要继续研究,形成适合我国特色的财务舞弊理论体系。
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1.2 文献综述
1.2.1 有关财务舞弊的文献回顾
(1)财务舞弊的手段
COSO《舞弊性财务报告:1987--1997 年》表示有两种方法可以考虑典型的财务舞弊:高估收入和资产。发生频率最高的方法是高估收入,这种方法可以通过两种渠道实现:一是把以后期间的收入提前入账;二是确认虚构的业务来增加收入。 发生频率紧随其后的是高估资产,主要可以从三种科目上操作:一是通过增加在建工程科目余额;二是增加存货相关科目余额;三是想尽办法减少坏账准备来实现。
Beasley(1999)通过对大量舞弊案件的研究发现,超过 50%的欺诈活动涉及发生在年度报表披露期间中的资产和收入欺诈行为。
Farber (2005)等人在调查著名舞弊案件时指出,此类案件主要涉及两个方法,一是通过操作前期计提的准备金,使其达到抵消成本的目的;二是通过将成本类账户转化为资产来实现。
Albrecht(2005) 假定财务欺诈主要采用以下方法:虚假增加资产、收入,虚假减少费用的金额,信息披露不规范。
黄世忠(2007)等提出,公司是否能够成功上市很多程度上跟政治因素相关,如果说涉及政局成就,省政府市政府甚至是县级、乡镇政府都会在其职权范围给以地方性的优惠政策。在这样的前提下,企业为了获得此项便利可能会发生舞弊行为。
丁飞(2010) 认为,一旦有新准则的出台,公司采取舞弊的形式多样而且难以辨别,利用新旧政策过渡的时期,利用政策变更或是会计估计是一种方便的舞弊手段。
钱玉(2014) 通过分析财务舞弊案例,在 2007 年至 2014 年 4 月被中国证监会公开处罚的公司有 12 家被选为比较经典的欺诈案件,研究这些案例发现上市公司存在多种欺诈方式,总结后发现主要有多种类型,包括虚增收入和资产、虚减成本费用、不披露负债或者部分披露负债,信息披露不规范。
戚明(2007) 通过研究在新会计准则下上市公司舞弊行为,并得出结论认为,新会计准则细节化了资产减值准备和合并财务报表的相关法规,减少了上市公司操纵利润的行为。但同时,公允价值计量模式为掩饰利润操纵披上了一层隐形衣。
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2.上市公司财务舞弊及舞弊三角论的概述

2.1 上市公司财务舞弊的定义和特征
我国上市公司随着国内经济的发展日益壮大,公司的财务舞弊行为也接踵而至,呈现日益增长的态势。为了更好的分析研究上市公司的财务舞弊行为,首先要明确财务舞弊的定义以及特征,从而探索出上市公司财务舞弊的根本原因以及由此导致的各种危害。
目前学术界关于财务舞弊的解释不一,尚未对其概念进行一个统一的界定。想要解决上市公司的财务舞弊行为务必要先明确财务舞弊的含义,与此同时,给接下来的研究中对财务舞弊有更精准的认识提供便利,现将对于财务舞弊普遍较为认可的几个概念进行整理归纳,并概括出上市公司财务舞弊的主要特征。
2.1.1 财务舞弊的定义
《韦伯斯特大学典》对舞弊的进行了定义:“在故意隐瞒的情况下,个体无法合理地使用或者因此放弃其应有的权利。”朗文字典对舞弊进行了解释:“采用欺骗隐瞒的手法来得到相关利益的活动即为舞弊。”我国注册会计师协会在 2001 年发布的《独立审计准则第 8 号一一错误与舞弊》中把舞弊定义为:“蓄意使用不当会计政策的行为,例如,蓄意使用不恰当的会计政策、伪造凭证、隐瞒相关事项、虚构相关交易。”而其在 2006 年发布的《中国注册会计师审计基本准则第 l141 号一一财务报表审计中对舞弊的考虑》中对舞弊的解释是:“舞弊是由企业的高层、员工或第三方蓄意使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。”
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2.2 上市公司财务舞弊的基本手段
2.2.1 粉饰招股说明书
企业财务工作人员得到企业管理层示意后,有时还联合保荐机构,进行一连串蓄意的调整和修改,将招股说明书的各项数据变得好看,比如调整相关经营业绩、财务情况、运营所涉及的范围都是企业企图粉饰招股说明的手段。粉饰招股说明书这种途径通常不会改变公司的运营、业务现状,只是钻会计准则和政策的空子投机取巧将招股说明书里不好的数据隐瞒, 通过这样做来满足中国有关部门制定的新股发行标准,从而达到融资的目的。
我国证监会明确规定:“上市公司编制和披露财务报告,不得虚报或隐瞒重要事实。”然而,许多企业为了达到上市的目的,在自身尚未准备好时,通过不披露或者延迟披露财务报表中尚未达到标准的数据和业务。重大担保、关联交易、高管侵占资金等通常都是企业延迟披露或蓄意不披露的内容,其中关联方交易和重大担保是许多企业试图延迟披露或者蓄意不披露的事项。在我国证券市场中,有许多零散股民,他们一般不进行长期投资。如果上市公司有不利消息,将不可避免地对公司股价产生毁灭性的影响,因此上市公司延迟披露或者不披露一些重要事件并不罕见。与此同时,我国的监管机制不够完善,惩罚力度相比企业舞弊带来的收益较轻,并且审计工作者缺乏独立性,这些都是导致上市公司不按照规定披露的主要因素。
2.2.2 利用成本舞弊
当企业没有能力通过实际运营业务来增加收入、让财务报表数据变好看时,成本费用作为一个可以调控利润的关键影响板块,便成为了企业实施舞弊行为者首要选择,为了使利润数变成管理层想要的金额,企业通常采取许多降低成本费用账面金额的方式。企业实施舞弊行为者往往在资产减值准备、开发性支出这些科目上动手脚、做文章。通常来说,资产减值准备这个科目的产生是为了更加准确合理地计量当期的收益,更加真实地还原企业资产状况的原貌,可是由于计提资产减值准备没有统一的标准,企业一般依旧自身未来运营政策、资产将来的使用用途和状况来确定计提的金额,于是真是这种主观性导致这个科目变成了企业操纵利润的途径。研发项目的开发性支出的定性和上面一样,没有明确统一适用的标准,一般依靠企业做出决定。这时,巨大的主观性使其想在操控利润时就进行他们想要的更改。即使未来本期故意资本化的部分需要摊销,这时分摊在各个期间的每期费用也相对较低,对公司未来利润的影响也较小。此外,很多公司故意将本期应确认的支出推迟到或摊销到下一期,这些措施都会通过降低成本而虚假增加了利润。
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