绮为论文网是一家老字号论文网站,专业提供硕士毕业论文服务。

审计报告中披露关键审计事项存在问题与完善建议

日期:2019-10-16 19:48 作者:绮为论文网 论文字数:3546 点击次数:0
所属栏目:审计论文 论文语种:其他 论文用途:
TAG:

本文是一篇审计论文,本文将从研究的背景和意义入手、在国内外研究现状以及相关理论基础进行深入研究。

本文是一篇审计论文,笔者采用案例分析的研究方法,选取了国内多家会计师事务所进行深入调查, 对国内 94 家上市公司审计报告中就已披露的事项进行了归纳整理,并简要分析了关键审计事项在各企业的主要分布领域和当前的实施状况。 本文也把其中的一家上市公司作为研究重点,研究分析瑞华会计师事务所对晨鸣纸业公司的审计报告中披露的关键审计事项,梳理出新准则的实施过程中存在的问题,并提出相应的解决建议。 希望文章相应研究成果,对我国注册会计师接下来的实务工作有所启发和帮助,对我国新的审计报告制度落地实施提供支持。

一、绪论

(一)研究背景与研究意义
1.研究背景
一直以来,审计报告改革的话题备受国际审计界的关注,学者对于它的研究也是如火如荼。现行审计报告历史久远,经过多年发展完善,主要特征是其形式标准、措辞准确、报告内容短小精简,传递出的信息仅限于财务报表通过或不通过。但随着时代的发展,商业决策的背景变得越来越复杂,许多“超级企业”运营异常繁杂,尤其是近年公众公司舞弊频发,而与此同时,注册会计师在审计过程中获得的大量信息却不被外界所知,这也是引发了财务报表使用者不满的根源,这种不满伴随着 2008 年的金融危机到达顶点。以此为背景,为构建起新的审计报告准则体系,以英国为首,国际社会纷纷修订或变革审计报告准则。
我国新审计报告准则于 2016 年 12 月出台,在审计报告中披露关键审计事项不仅有效降低了投资者、政府部门以及监管机构与注册会计师职业质量的“期望差距”,在一定程度上还可以规避由于资本市场的不确定性和信息不对称所带来的风险。 但另一方面对注册会计师来说,在未来执业过程中更需要一双“火眼金睛”,尽力准确、恰当的披露关键审计事项,给信息使用者传递出更多有用信息。 然而笔者发现,由于新的审计报告准则刚刚落地,无论是会计师事务所还是、注册会计师以及被审计单位都在适应过程中,注册会计师对新准则下披露关键审计事项的理解还有些不到位的地方,例如披露的不够完整准确、语言描述模块化等一些问题。
因此,当前注册会计师应当紧抓行业变革的机遇,抓紧时间继续加深对关键审计事项披露的理解,以应对好此次变革对我国审计领域的影响和冲击,力求在审计过程中对关键审计事项的把控更为精准到位,进一步提升执业质量。本文基于国际审计报告准则变化的研究,以理论为基础,以实践为真知,着眼于我国本次变革中披露关键审计事项这个主要变革点,透过问题看本质,希望本次研究能够促进我国审计报告准则落地实施,使得理论体系更为完善,对注册会计师的未来执业起到积极作用。
..........................

(二)国内外文献综述
国际上以及我国新审计报告改革源于近年来国际上许多学者对审计报告改革的研究,由于过去旧的审计报告存在格式单一,信息不透明等问题,国内外许多专家、学者也对其各个方面进行了论述与探讨,因此针对关键审计事项的研究近年兴起,当前国内外研究现状如下:
1. 国外研究现状
(1)审计报告观点对比研究
国际上对于关键审计事项的研究并非凭空开始,他是审计报告改革的一个具体体现,审计报告改革中向信息使用者提供更多信息的一个载体,也是注册会计师做完大量审计工作的成果。几十年前国际上就有一些学者对审计报告进行研究,早先国际上对于审计报告有两种观点,莫茨、夏拉夫(1961),Seidile.L.J(1974)和 Epstein.M.J(1976)认为审计报告中应仅包含审计意见类型即可,他们认为大多数的信息使用者不会关注审计报告的具体内容和细节。美国科恩委员会(1974)的观点与上述观点相左,与被审计单位管理层相比,其他信息使用者在对企业内部信息的了解方面处于被动地位,除了媒体报道以及专业人士,一般很难了解到具体信息,也许在整个审计业务从开始到完成,报告使用者只能通过审计报告了解被审计单位的信息,因此,审计报告应包含更多的内容,使得信息使用者能够尽可能多的获取有用的信息。而此后关于审计报告准则修订的研究更佳倾向于后者,注册会计师也不断充实和完善审计报告的内容以提升报告使用者的满意度。
(2)审计报告改革动因研究
国际上许多学者着眼本轮审计报告改革的研究开始于在 2008 年金融危机之后,关于审计报告改革源动力方面,ACAP(2008)认为由于当今企业运营相比早前更为复杂,注册会计师的审计过程中所做的工作以及职业判断的程度在标准化的审计报告中无法充分反映,Steven B. Harris(2009)和国际审计与鉴证准则理事会(2012)都认为信息期望差距的存在促进了本次审计报告改革,除已公开披露的信息外,信息使用者的经济决策还需要关于被审计单位和审计业务自身更丰富的信息。
.............................

二、相关理论基础及新审计报告准则发展研究

(一)审计报告中披露关键审计事项的理论基础
1. 信息不对称理论
信息不对称理论源于上世纪 70 年代,具体体现在市场经济行为过程中,相互作用的交易人员之间掌控信息数据的不对等程度,对掌控信息数据充足的一方有利而对缺少信息数据的另一方不利。该理论觉得,经济活动中具有信息数据较充足的一方能够利用向信息数据缺乏的另一方传递信息数据来获取营利,而信息数据缺乏的一方就会利用所有渠道去努力获取信息数据。假如利用这些渠道所得到的信息数据是值得信赖的,信息数据采用人员按照该信息数据所做出的决定就是准确恰当的,毫无疑问就会给信息数据采用人员带来不少的收益。然而假如信息数据采用人员所得到的信息数据是通过美化和修饰的伪造信息数据,信息数据采用人员将会由于该伪造的信息数据而遭受损失。
信息不对称理论指出,审计报告作为第三方机构所得的审计结果,本意是为财务信息使用者提供更多有用信息,但由于旧的审计报告格式单一,语言模式固定等弊端,注册会计师在审计过程中了解到的大量企业内部的信息不能为外界完全了解,信息使用者对与决策的信息需求与审计报告中所传递的信息差距较大,而新准则下的审计报告,披露的关键审计事项使注册会计师在审计过程中认为最重要的信息传递出来,这种通过第三方机构所得的审计结果传递的信息也更值得公众信赖,降低管理层与投资者、报告使用者之间存在的信息不对称。审计的根本目的是为了提高财务信息的可靠性,从而让财务信息使用者能够作出更正确的决定。信息不对称涉及到多方关系人,治理层与管理层,
管理层与财务信息使用者等方方面面。
2. 利益相关者理论
众所周知,现行利益相关者理论是在契约理论的基础上发展起来的。在这一理论框架下,公司的性质是被看作是一种关系契约,它们相互关联,因此利益相关者的范围超出了管理层、股东和债权人这一小范围。换句话说,也即为公司其实是利益交织的一种性质,并且是契约类型的,他们之间相互联系,有相互独立。但是可以说利益相关者的范围远远大于管理层、股东以及债权人。这也是为什么说他们是一种关系契约的关键所在。除此之外,在利益相关者理论的框架中,相比于以前,股东不再是所有利益主体的核心,它不再是高高在上拥有凌驾于其他人员的的特殊地位,股东它和客户、债权人以及合伙人一样,都是一种普通的合作关系,不再是股东最大的局面,他们都是普通的一员。这也打消了股东独揽大权的局面,也有利于公司平衡性发展。值得一提的是,也正是基于此,利益相关者理论下,企业管理者在提供服务时,不能够只是再单一的以股东为中心,所有的决策等制度的完善依靠于股东的商议,利益相关者理论,平衡了公司人员利益,不再只围着股东转,要给股东和其他所有利益相关者提供平等的服务。
...............................

(二)新审计报告准则及国际比较
近年来各国纷纷进行审计报告准则改革,我国本次审计报告模式改革也是顺应大潮,于 2016 年 12 月 23 日,财政部正式发布《关于印发〈中国注册会计师审计准则第 1504号——在审计报告中沟通关键审计事项〉等 12 项准则的通知》,这是我国对我国审计报告模式的重大变革,标志着我国的“审计报告 2.0”的时代的到来。
1. 国际社会审计报告准则改革
审计报告的发展也经历了一个从不成熟到成熟再到规范的漫长过程,是注册会计师对被审计财务报表审计意见的书面反映。过去,标准审计报告具有格式统一、意见明确、内容简洁、要素一致等优点但同时也存在信息含量低、决策相关性弱、期望差距大等缺陷。随着信息技术的飞速发展,原有的这种“非黑即白”的二元审计报告模式已无法满足信息需求者的要求。 2008 年全球金融危机是一个重要的节点,从这次危机以后,国际上呼吁快速提升审计信息质量和增加信息含量的声音越来越大。
该论文为收费论文,请扫描二维码添加客服人员购买全文。