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内部审计师论文参考范文:内部审计品质对盈余监管和审计定位影响之研究

日期:2013-07-09 19:09 作者:绮为论文网 论文字数:3464 点击次数:0
所属栏目:审计论文 论文语种:其他 论文用途:
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本文希望能够突破己有文献存在的局限,结合我国对内部审计职能的定、位,将受托经济责任、内部审计、公司治理三者紧密联系分析,从理论上探讨内部审计对盈余管理的抑制作用。

1.导论


1.1研究背景及意义
对于内部审计而言办这是于个风起云涌的时代。现代内部审计论文范文始于20世纪初期美国的铁路部门,随后得到了迅猛发展。美国安然、世通事件中,内部审计无疑成为关注的焦点。美国证券交易委员会(SEC)前主席AuthurLevitt说,安然事件中最大的利益冲突就在于内部审计外包,安达信实质上是在审计自己的工作(Aldhizeretal,2003)。世界通讯案件中,更是内部审计经理C”thiaCooper“扣动了美国历史上最大破产案的扳机”,一跃成为美国《时代》杂志2002年的封面人物(Lacayoand形pley,2002)。、安然、世通事件后,世界范围内掀起了一股公司治理改革的新浪潮,内部审计被推向改革前沿。美国肯尼索州立大学“公司治理研究中心”主任、会计学教授H~anson(2002)在《内部审计日渐显耀的新姿态》一文中指出,治理变革“改善了内部审计形象,提升了其在公司治理中的作用”。Ralnamoorti认为,“在这种迅速变化的经营环境下,内部审计已经成为管理者、审计委员会、董事会、外部审计人员以及重要利益相关者的重要支持者,只要设计和执行恰当,内部审计在促进和支持有效组织治理方面就能发挥重要作用”(Baileyetal.,2006)。美国Pi饥eyBowes公司的执行副总裁兼首席财务运营官BruceNolop说:“内部审计人员就是当今的摇滚巨星”(Nixon,2005)。
2002年纽约证券交易所要求所有上市公司必须设立内部审计部门,“这是对内部审计作为公司治理主要支持者价值的强烈认可”。《萨班斯一奥克斯利法案》的出台,加强了内部审计职能的作用。Gramlingetal.(2004)指出,尽管《萨班斯一奥克斯利法案》没有直接涉及内部审计在公司治理中的作用,但对审计委员会、外部审计师及管理层治理要求的扩展,意味着内部审计作用也要扩展。此外,世界各国继安然世通事件后出台的公司治理准则都相应地提升了内部审计在公司治理中的重要性。加拿大创业板股票交易所于2002年4月对上市规则进行了补充,澳大利亚政府于2002年9月新发布了“政府公司法经济改革方案”,同一时间,法国发布了一份题为“提升上市公司最佳公司治理”(又称伯顿报告)的最新报告,英国财务报告委员会于2003年发布了《审计委员会综合准则指南》,即Smith报告,贸易工业部发布的《非执行董事职责和效果复核》即Higgs报告,这些举措都提供了另一种改进公司治理的尝试。2008年席卷全球的金融危机,不仅重创了国际金融系统,并且对各国的实体经济产生了巨大的影响。特许公认会计师公会(ACCA)一的一份名为的全球报告检视了公司治理的五大方面:公司治理、薪酬与奖励、风险识别与管理、会计与财务报告以及公司监管。ACCA认为,信贷危机的根源是银行公司治理方面的失败,导致思维过于短浅,对风险视而不见。作为公司治理结构中重要组成部分的内部审计再次被推到了风口浪尖。内部审计部门如何以此为契机更好地发挥“保驾护航”的作用成为了学术界和实务界共同关心的话题。每一次世界性的变革都赋予了内部审计新的历史使命,掀起了内部审计的重大改革。只因为内部审计在组织管理中占据着举足轻重的地位,因此内部审计相关问题一直是世界性范围内探讨的热点和难点问题。


1.1.2研究意义


(1) 理论意义
本文希望能够突破己有文献存在的局限,结合我国对内部审计职能的定、位,将受托经济责任、内部审计、公司治理三者紧密联系分析,从理论上探讨内部审计对盈余管理的抑制作用;以我国现阶段审计定价的实际情况为背景,结合内部审计在外部审计财务报表审计过程中可能产生的影响,借助审计收费供需决定模型(余玉苗、刘颖斐,2003),推导了内部审计对审计定价的影响。这将丰富和扩展内部审计的学术文献,为内部审计未来的实证研究提供理论支撑,为内部审计职能的发挥搭建更为坚实的理论基础。


(2) 现实意义
本文综合合成了内部审计质量指标,这为董事会、外部审计师、证监会或交易所等未来的工作提供了新的思路。本文首先考察了内部审计质量与盈余管理之间的关系,证明了内部审计对财务报告质量的影响;其次检验了内部审计质量特征指标对审计定价的影响,以期说明内部审计与外部审计之间沟通协调关系的良性发展。本文的研究结论弥补了我国内部审计相关问题实{证研究的不足,提供了加强内部审计职能的直接经验证据。这些证据可以加深社会各界对内部审计工作的理解,为内部审计工作获取更大的支持。从2002年起,我国公司治理就从未停下过改革的步伐,减弱过监管的力度。但改革是否达了预期的效果,这不光是监管部门关注的问题,也是公司董事会、执行管理层,以及投资者关心的问题。提供这些问题的经验证据不仅有助于监管部门知悉内部审计改革的政策效应,而且通过提供中国上市公司内部审计治理效应的经验证据也可为其他发展中国家的公司治理提供经验借鉴。


2.文献综述


本章主要从以下三个方面进行文献综述:(1)内部审计质量的衡量;(2)内部审计质量与盈余管理;(3)内部审计质量与审计定价。通过有目的、有选择的文献综述,可以明确当前内部审计职能发挥的现状和基本特征,为本文进一步研究提供借鉴和参考。


2.1内部审计质量的衡量


2.1.1国外研究
外部审计师在依赖内部审计工作以前,必须评估内部审计质量(AICPA,2003;PCAOB,2004)。而外部审计师对内部审计工作成果的利用,无疑是对企业发展高质量的内部审计职能给予了莫大的鼓舞(PCAOB,2004)o内部审计职能的独立性和专业胜任能力越高,外部审计师利用其工作成果的概率越大(PCAOB,2004)。审计标准公告第65号(SASNo.65)为外部审计师评价对被审计单位的内部审计职能质量的信赖程度提供了框架:(1)在决定审计的程度、范围以及时间预算时充分考虑内部审计现有的和以前的工作成果;(2)在实施审计过程中利用内部审计师作为其助手;(3)独立审计师应对内部审计的胜任能力、客观性以及据以决策的审计工作进行评估(AICPA1997)。其中专业胜任能力可考虑教育程度或资格认证;独立性主要指报告模式,所开展的工作包含了审计项目的数量,工作的范围等。IIA颁布的准则中对内部审计质量的描述涵盖了独立性,客观性,熟练度和适当的关注(IIA,2003b)。PCAOB再次强调了审计准则第5号(ASS)中提到的内部审计质量的三方面(专业胜任能力,独立性和开展的工作),并鼓励外部审计师应将其作为衡量内部审计质量的基础(PCAOB2007)。


第三章 非审计服务对审计独立性的影响分析.......... 28-39
    3.1 非审计服务对审计独立性影响......... 28-34
        3.1.1 公共经济学的解释 .........28-29
        3.1.2 委托代理理论的解释......... 29-32
        3.1.3 寻租理论的解释 .........32-34
    3.2 非审计服务对审计独立性的影响......... 34-39
第四章 我国证券市场非审计服务.........39-51
    4.1 研究假设的提出......... 39-40
    4.2 影响因素的识别与变量设置 .........40-43
        4.2.1 因变量的设置.........40
        4.2.2 自变量的设置 .........40-41
        4.2.3 控制变量的设置 .........41-43
    4.3 研究模型......... 43-44
    4.4 样本选择和数据来源.........44-45
    4.5 实证分析......... 45-51
第五章 研究结论、局限性及政策建议......... 51-58
    5.1 本文研究结论......... 51
    5.2 研究局限性及后续研究设想......... 51-52
5.3 在我国发展非审计服务的政策建议......... 52-58


结论


当中航油惨败新加坡时,学术界和实务界都认为如果内部审计人员按风险管理框架帮助组织落实其风险管理的措施,防范经营风险,这样巨额的亏损是可以避免的。银广夏在财务报告中虚构收入、虚列资产,如果内部审计发挥应有的职能,如此简单的造假行为又怎会得逞?一连串受托经济责任的失败,导致内部审计的质量和作用倍受争议。但我国随着对公司治理结构的完善,加强对内部审计职能的监管,本文的研究表明,我国的内部审计质量有了明显的改善,内部审计职能发挥了一定的治理效应。

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