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企业社会责任报告鉴证影响因素及信息含量研究

日期:2017-03-21 20:39 作者:绮为论文网 论文字数:3766 点击次数:0
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本文是会计论文,本文以深沪两地 2014 年披露的 436 家上市公司为研究对象,依据信号传递理论,运用事件研究法,通过实证研究得出结论:社会责任报告鉴证与市场呈正相关性。

1 绪论
 
1.1 研究背景
随着经济全球化程度的不断加深,企业发展速度也越来越快,许多大型企业选择披露社会责任报告,而公众也越来越看中一个企业的社会责任,更多的用社会责任观来评判一个企业的好坏。所谓社会责任报告,就是企业根据自身的特点,结合企业所承担的社会使命,向社会综合披露对一系列执行使命所采取的行动,也是于受益者之间的沟通,企业通过向利益相关者汇报其在这一年中所做的贡献,来提高企业自身在社会大众心中的形象,无形之中树立了企业的信誉,这也是越来越多上市公司选择向公众公布社会责任报告的目的所在。我国理论界早就对企业社会责任报告进行过研究,很多学者都纷纷进行探讨,发表自己的观点。宋献中(1992)的研究方向为社会责任报告的披露方式,认为我国社会责任报告的披露有三种模式,即简单模式、中级模式和高级模式,其中简单模式就是企业进行简单的陈述,把企业过去这一年履行社会责任所做的事情用陈述的方式一一列举出来;中级模式在简单模式的基础之上增加了独立的报告;高级模式在中级模式的基础之上又增加了各类分析表,包括对自身所做的社会贡献所做的分析对比表,方便社会公众进行对比分析。赵文娟(1998)指出我国上市公司应该丰富社会责任报告披露的形式,采用具体问题具体分析的方式进行披露。阳秋林(2005)认为,中国企业应当分别编制以社会资产负债表、社会利润表、社会现金流量表为核心的社会责任报告并且必须对外公布。沈洪涛(2007)开阔研究视野,把研究对象转向国际领域,对于国际市场上比较热门的三种披露社会责任报告的方式进行了研究分析,即 SAI(国际社会责任)的 SA8000 标准,ISEA(社会和伦理责任协会)的 AA1000 系列以及 GRI(全球报告行动)的 G3 报告框架,并根据我国上市公司发展的实际情况提出了中国上市公司公布社会责任报告的方式。宋献(2009)是我国少有的进行实证研究的文章,作者以我国 2005 年至 2007 年的数据为样本进行分析,得出结论,即我国应尽快形成适合我国经济体制的社会责任报告披露方式。通过以上对我国上市公司公布社会责任报告的形式进行调查和研究,总结出影响我国上市公司社会责任报告未形成统一披露方式的原因是质量不过关,逻辑性不强而且利用价值较低等。
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1.2 研究意义
当前仍未能明确企业社会责任报告鉴证的概念,但是认识的角度可以从Social Audit,也就是社会责任审计展开。在国外关于社会责任审计的概念,Johnson 学者认为是衡量与识别报告时对环境和社会产生作用的过程,其中包含社会评价、社会鉴别与内部审计这三大方面。因此,社会责任审计有助于推动企业社会责任的承担与监督企业的发展。所谓鉴证社会责任报告,是一种更为明确的社会责任审计工作,包括鉴证对象、鉴证业务性质与目标、鉴证主客体等方面。社会责任报告鉴证的对象就是社会责任报告,这是一份将社会影响、经济影响与环境影响进行阐述的报告,包括环保报告、可持续性报告与底线报告等。在社会中对企业社会责任报告鉴证的主体就是独立的第三方机构,即引入外部鉴证。GRI,即全球报告倡议组织,制定的《可持续发展报告指南》(G3)中指出:鉴证不管采用什么方式,其鉴证的主体都必须是独立的第三方。Account Ability,即 ISEA 伦理与社会责任协会编制的“AA1000“标准,这是鉴证者所依据的,要求信息提供者必须是独立于报告组织之外的,其提供的每一份鉴证都必须相应的附有一份独立性声明。鉴证服务其实是一种业务性质,是企业提供社会责任信息报告,但由第三方鉴证。所谓的第三方鉴证,就是在 GRI 出台的条例中提及到的“外部认证”,也是传统意义上提及的“检验与审核”。由 GRI 协会出台的 AA1000 标准中关于鉴证的含义作出如下定义:通过特殊的流程与方式,由鉴证机构依据不同的标准与流程,分别评估与披露企业的绩效标准与信息,管理流程数据等内部体系,并据此出具鉴证报告,以供有需要的人使用,提高公开信息披露的可信度,因此对于第三方加入鉴证必须具备一个统一的工作标准。使用 AA1000 标准来鉴证企业出具的社会责任报告,可以将报告使用者与提供者之间的“信任差距”缩小。让利益相关者与报告使用者都能清楚的知道,报告的可持续性发展与外部鉴证的有效性息息相关,也将有助于通过可持续性业绩的发展来提高报告的有效性与可信度。如今还缺少一个规范的鉴证参照标准,所以社会责任报告对外公布后往往表现出层次不齐,难以直接对比,使用者也难以理解相关信息等特点,进而导致更加不利于开展第三方鉴证等工作业务。通过以上对社会责任报告鉴证的分析,可以发现提供社会责任报告鉴证的意义深远。所以,文章将分析影响社会责任报告鉴证的因素并由此进行信息含量的检验。
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2 文献综述与理论基础分析
 
2.1 文献综述
所谓鉴证,在会计领域是 CPA 对鉴证对象信息提出结论,并提供给信息使用者,使得信息使用者对其信任度更高。如今对社会责任报告进行鉴证的企业较少,至今对非财务信息的鉴证是一个新兴起的领域,因此国内外学者都未对此有一致的定义。作为企业,之所以要积极主动的将社会责任信息报告公示,并通过独立第三方的加入来将社会责任信息报告的可信度提高,这是有助于企业形象的建立与传递企业价值。可见,企业社会责任报告鉴证工作的开展意义重大,同时也面临巨大的挑战,因为这与企业积极鉴证社会责任信息报告有关,与政府部门、证券公司进行有效的社会责任信息监督有关,与投资者作出正确的决策有关。对社会责任报告鉴证的研究,国外专家将其分为两大类:一类是规范研究;二是实证研究。在规范研究中,按照不同的研究主体,可分为学者与学术机构。首先,AA1000 标准于 2003 年由英国责任伦理协会与英国社会共同发布,这是当前世界首个用于社会责任报告鉴证的行为标准。国际会计师联合会下属的IAASB 协会,即准则认证与国际审计师协会于 2003 年发布 ISAE3000,就是第3000 号鉴证国际业务的准则,这一准则是除去财务历史信息审阅与审计以外,对报告证据获取、质量控制与标准、报告参与和计划等五方面审视企业社会责任。当今世界 ISAE3000 与 AA1000 标准是企业鉴证社会责任信息报告的重要参考,此外还有 GRI 发布的 SA8000 与 G3 标准条例,随着这些标准的相继出台,企业社会责任报告鉴证正式迈上发展的道路。除了学术机构,还有众多学者也深入分析与研究企业社会责任报告鉴证。
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2.2 理论基础分析
企业与其他企业进行相互合作时,需要对合作商以及供应商等与企业利益相关的其他企业进行具体了解,还要调整企业经营活动模式,适应市场发展。企业利益是企业生存发展的基础,也是企业可持续发展的重要影响因素。但企业在经营活动过程中需要对企业的每一个环节进行严格控制,还要不断加强企业管理从而达到降低企业成本,还要为企业创造更大经济效益,促进企业的快速发展。弗里曼 1984 年对于企业管理进行了具体分析,根据其出版的与企业管理相关的理论分析《战略管理:利益相关者管理的分析方法》一书能够让我们更详细的了解到企业经济利益相关因素,还可以为企业管理提供重要理论分析。传统的股东至上理论是指公司的利益仅与股东有关,任何的出发点都要站在股东立场上考虑,强调股东利益最大化,而该理论认为公司是一个密不可分的整体与各个参与者都紧密相关,应把企业利益最大化放在首位,先整体后个人,社会大众及利益相关者的需求在进行社会责任信息披露时要加以考虑。
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3 企业社会责任报告鉴证影响因素研究......21
3.1 研究假设.......... 21
3.2 研究设计......... 24
3.2.1 样本选取与数据来源........24
3.2.2 研究模型设计...........25
3.2.3 变量界定.......... 26
3.3 实证结果及分析......28
3.3.1 描述性统计分析.......28
3.3.2 相关性分析......30
3.3.3 Logisitc 回归结果分析...........31
4 社会责任报告的鉴证意见所包含的信息含量研究......34
4.1 研究假设......... 34
4.2 研究设计......... 34
4.3 实证结果及分析......38
5 研究结论、政策建议及局限性....47
5.1 研究结论.......... 47
5.2 政策建议.......... 48
5.3 本文局限性......52
 
4 社会责任报告的鉴证意见所包含的信息含量研究
 
上文研究了企业社会责任报告鉴证的影响因素,接下来我们要考虑在影响因素基础上的社会责任报告鉴证是否具有信息含量,如果其具有信息含量,则我们对影响因素的研究是有意义的且国家应提倡各行各业主动自愿积极的对自身社会责任报告提供鉴证;如果没有信息含量,则对影响因素的研究就显得意义不大,企业对社会责任报告进行鉴证的可能性就会降低,所以研究信息含量与研究影响因素是相辅相成的,基于此,本章实证研究企业社会责任报告鉴证是否具有信息含量。
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